Ingen uttagsbeskattning vid underprisöverlåtelse av fastighet från kommanditbolag

HFD har fastslagit att de särskilda reglerna om beräkning av kapitalvinst vid fastighetsreglering utgör lex specialis, dvs speciella regler som gäller före andra mer generella regler i inkomstskattelagen.

Domen gällde två delägare i ett kommanditbolag som avsåg överlåta kommanditbolagets fastighet till en av delägarna genom fastighetsreglering mot en kontant ersättning understigande den s.k. frigränsen (f.n. 42 000 kr).

Eftersom ersättningen understeg fasighetens marknadsvärde och skattemässiga restvärde var frågan om denna överlåtelse skulle medföra uttagsbeskattning av kommanditbolagsdelägarna, mot bakgrund av att kommanditbolag inte har möjlighet att genomföra s.k. kvalificerade underprisöverlåtelser.

HFD konstaterar att de särskilda reglerna om beräkning av kapitalvinst vid fastighetsreglering innebär att ingen kapitalvinst ska tas upp om överlåtelsen sker mot kontant ersättning som understiger frigränsen.

Eftersom dessa förutsättningar var uppfyllda skulle ingen kapitalvinst tas upp. HFD konstaterar därefter att detta innebär att överlåtelsen inte kunde bli föremål för uttagsbeskattning.

I förhandsbeskedet bedömer HFD även tillämpligheten av skatteflyktslagen. HFD konstaterar dock att konsekvensen, att kapitalvinstbeskattning inte aktualiseras i förevarande fall, är en direkt följd av utformningen av bestämmelserna. Därmed kan de inte anses strid mot lagstiftningens syfte.

Avgörande är till viss del förvånande. Den allmänna uppfattningen hitintills har varit att uttagsbeskattning kan bli aktuellt vid överlåtelser genom fastighetsreglering, och om inte genom uttagsbeskattning i vart fall genom skatteflyktslagen. HFD konstaterar dock att de aktuella kapitalvinstreglerna är lex specialis, och så definitiva att de inte kan frångås genom tillämpning av reglerna om uttagsbeskattning eller skatteflykt.

Förhandsbeskedet innebär således att ett kommanditbolag kan överlåta en fastighet utan att realisera övervärdet genom en fastighetsreglering. Detta öppnar upp för möjlighet att flytta ut tidigare ”inlåsta” fastigheter i kommanditbolag utan uttagsbeskattning.

I domen finns det dock en del obesvarade frågor och effekterna av överlåtelsen var inte föremål för prövning. HFD har bl.a. inte bedömt vad som sker om överlåtelsen skett utan kontant ersättning eller till en kontant ersättning motsvarande skattemässigt restvärde. Vidare har behandlas inte vad som händer med skattemässigt restvärde i kommanditbolaget respektive övertagande bolag, eller tidigare gjorda värdeminskningsavdrag som, som utgångspunkt, ska återläggas vid en överlåtelse.

Det finns en risk att lagstiftaren kommer att försöka stoppa de möjligheter som förhandsbeskedet innebär genom stopplagstiftning.

Hör av er om ni vill diskutera vad detta innebär för era fastighetsägande handels- eller kommanditbolag.